Бюджетне відшкодування ПДВ в 2026 році
Бюджетне відшкодування ПДВ – це відшкодування від’ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника (п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
У цій статті розглянемо, хто має право на бюджетне відшкодування ПДВ, які умови та порядок його отримання, які документи необхідно підготувати, а також які перевірки проводить податкова служба та які ризики можуть виникати у платників податків під час проходження цієї процедури.
Якщо вам необхідний юридичний супровід процедури бюджетного відшкодування ПДВ, звертайтеся за телефоном (067) 931-57-95 (або напишіть у Telegram, WhatsApp, Viber).
Адвокат
Вероніка Данилевич
Хто має право на бюджетне відшкодування ПДВ
Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню, встановлений ст. 200 Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 200.1 ПКУ, сума ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між:
– сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду;
– сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Якщо за результатами такого розрахунку виникає від’ємне значення, платник податку має право:
1️⃣ зарахувати його до складу податкового кредиту наступного звітного періоду;
2️⃣ заявити суму до бюджетного відшкодування.
Таке право передбачене п. 200.4 ст. 200 ПКУ.
Важливо! Сума бюджетного відшкодування не може перевищувати реєстраційний ліміт, визначений відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПКУ.
Формування податкового кредиту
Податковий кредит формується у випадках здійснення операцій, передбачених п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, зокрема при:
📌 придбанні або виготовленні товарів та послуг;
📌 придбанні (будівництві, спорудженні, створенні) необоротних активів (у тому числі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
📌 отриманні послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та у разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
📌 ввезенні необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
📌 ввезенні товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно з п. 198.6 ПКУ, до податкового кредиту не відносяться суми податку, які не підтверджені:
📎 зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними або розрахунками коригування;
📎 митними деклараціями;
📎 іншими документами, передбаченими п. 201.11 ПКУ.
Подання заяви на бюджетне відшкодування
Для отримання бюджетного відшкодування платник податку подає податкову декларацію з ПДВ та заяву (Д3) про повернення суми бюджетного відшкодування.
Згідно з п. 200.7 ст. 200 ПКУ, така заява подається у складі податкової декларації.
Заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження. Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування (п.п. 200.7.2 п. 200.7 ст. 200 ПКУ).
Перевірки при бюджетному відшкодуванні ПДВ
Після подання податкової декларації з ПДВ та заяви про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючий орган перевіряє правомірність заявленої суми. Порядок проведення таких перевірок визначений ст. 200 Податкового кодексу України.
Камеральна перевірка
Відповідно до п. 200.10 ст. 200 ПКУ, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючого розрахунку (у разі їх подання). Така перевірка здійснюється відповідно до правил камеральної перевірки, визначених ст. 76 ПКУ.
Якщо платник податків заявив суму бюджетного відшкодування, камеральна перевірка проводиться протягом 20 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації. Якщо декларація або уточнюючий розрахунок подані пізніше граничного строку, перевірка проводиться протягом 20 календарних днів з дня їх фактичного подання.
Під час камеральної перевірки контролюючий орган аналізує:
📌 правильність заповнення податкової декларації;
📌 наявність від’ємного значення ПДВ;
📌 відповідність даних декларації інформації з Єдиного реєстру податкових накладних;
📌 правильність розрахунку суми бюджетного відшкодування.
За результатами камеральної перевірки контролюючий орган узгоджує заявлену суму бюджетного відшкодування або, у випадках, передбачених п. 200.11 ПКУ, може призначити документальну перевірку платника податків.
Документальна перевірка
Контролюючий орган має право протягом 40 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а якщо така декларація подана пізніше — за днем її фактичного подання, провести документальну позапланову перевірку платника податку (п. 200.11 ПКУ).
Відповідно до п.п. 78.1.8 ст. 78 ПКУ, документальна позапланова перевірка може проводитися у таких випадках:
📌 подання декларації з ПДВ, у якій заявлено бюджетне відшкодування, — за наявності підстав для проведення перевірки, визначених розділом V Податкового кодексу України;
та/або
📌 декларування від’ємного значення ПДВ у сумі понад 100 000 гривень.
Зазначені підстави є самостійними підставами для проведення документальної позапланової перевірки, при цьому умова перевищення 100 000 грн стосується саме від’ємного значення ПДВ, а не суми бюджетного відшкодування.
Метою документальної перевірки є встановлення правомірності формування податкового кредиту та від’ємного значення ПДВ, а також підтвердження суми, заявленої до бюджетного відшкодування.
Під час такої перевірки контролюючий орган може перевіряти:
📎 первинні документи, що підтверджують господарські операції;
📎 договори, акти виконаних робіт, накладні;
📎 використання придбаних товарів або послуг у господарській діяльності платника податків;
📎 дозволи, ліцензії тощо.
Важливо! Помилковим є уявлення, що під час перевірки бюджетного відшкодування ПДВ контролюючий орган аналізує виключно правильність формування податкового кредиту. На практиці податкова служба перевіряє всю сукупність операцій, які вплинули на формування від’ємного значення ПДВ, у тому числі документи, що підтверджують постачання товарів або послуг. У зв’язку з цим платникам податків слід приділяти особливу увагу належному оформленню первинних документів як щодо формування податкового кредиту, так і щодо податкових зобов’язань з ПДВ.
За результатами перевірки контролюючий орган узгоджує заявлену суму бюджетного відшкодування. У разі встановлення порушень контролюючий орган приймає податкове повідомлення-рішення, зокрема у випадках невідповідності суми бюджетного відшкодування заявленій у податковій декларації або завищення від’ємного значення ПДВ (ст. 58 Податкового кодексу України).
Якщо платник податків не погоджується з таким рішенням, він має право оскаржити податкове повідомлення-рішення в адміністративному або судовому порядку відповідно до ст. 56 Податкового кодексу України. Детальніше про порядок та строки оскарження таких рішень можна ознайомитися у статті «Оскарження податкового повідомлення-рішення (ППР)» .
Юридичний супровід бюджетного відшкодування ПДВ
Процедура бюджетного відшкодування ПДВ на практиці часто супроводжується податковими перевірками, детальним аналізом господарських операцій та перевіркою первинних документів. Навіть незначні помилки у податковій звітності або документах, що підтверджують господарські операції, можуть стати підставою для зменшення суми бюджетного відшкодування або прийняття податкового повідомлення-рішення.
У зв’язку з цим платникам податків доцільно приділяти особливу увагу підготовці документів та аналізу податкових ризиків ще до подання заяви на бюджетне відшкодування. Юридичний супровід адвоката дозволяє своєчасно виявити можливі ризики, правильно підготувати первинні документи та податкову звітність, а також належним чином підготуватися до можливих податкових перевірок.
Наша юридична команда надає повний юридичний супровід процедури бюджетного відшкодування ПДВ, включаючи оскарження рішень контролюючих органів. Якщо Вам необхідна консультація податкового адвоката, звертайтеся за телефоном (067) 931-57-95 (або напишіть у Telegram, WhatsApp, Viber). Консультація безоплатна.
Специфіка роботи податкового адвоката дозволяє без будь-яких обмежень надавати правничу допомогу клієнтам не лише з м. Київ, де фактично перебуває адвокат, а й з будь-якого іншого населеного пункту України (Вінниця, Дніпро, Житомир, Запоріжжя, Івано-Франківськ, Кропивницький, Луцьк, Львів, Миколаїв, Одеса, Полтава, Рівне, Суми, Тернопіль, Ужгород, Харків, Херсон, Хмельницький, Черкаси, Чернівці, Чернігів та інших).
