Заперечення на акт перевірки: практичні поради податкового адвоката
Заперечення на акт перевірки — це передбачене п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України письмове звернення платника податків до контролюючого органу, який проводив перевірку, у якому платник висловлює незгоду з висновками перевірки, фактами чи даними, викладеними в акті (довідці), та подає додаткові документи і пояснення з метою їх розгляду ДО (!) прийняття податкового повідомлення-рішення.
Процедура оскарження результатів податкових перевірок залишається важливим інструментом захисту прав платників податків. Як податковий адвокат з досвідом захисту прав та інтересів бізнесу під час перевірок контролюючих органів, пропоную детальніше розглянути питання щодо подання заперечень на акт податкової перевірки.
Адвокат
Вероніка Данилевич
Види податкових перевірок 🧾
Податкова перевірка – це форма податкового контролю, що здійснюється контролюючими (податковими) органами з метою встановлення відповідності діяльності платника податків вимогам податкового законодавства.
Відповідно до ст. 75 Податкового кодексу України (ПКУ) податкова (ДПС) має право проводити три види перевірок: камеральні, документальні, фактичні.
Камеральна перевірка:
– проводиться у приміщенні контролюючого органу;
– проводиться виключно на підставі даних податкових декларацій та інших офіційних реєстрів;
– може перевіряти своєчасність подання декларацій, реєстрації податкових та акцизних накладних, сплати податків тощо.
Документальна перевірка:
– перевіряється своєчасність, достовірність і повнота нарахування та сплати податків;
– проводиться на підставі податкових декларацій, фінансової та статистичної звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку;
– буває планова (згідно з графіком) і позапланова;
– може бути виїзною (за місцезнаходженням платника) або невиїзною (в приміщенні контролюючого органу).
Фактична перевірка:
– проводиться за місцем фактичної діяльності платника податків;
– перевіряє дотримання касової дисципліни, наявність ліцензій, оформлення трудових відносин тощо.
Оформлення результатів перевірок 📝
У відповідності до норм чинного податкового законодавства України, результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки.
Акт перевірки підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати. Складається, якщо під час перевірки виявлено порушення, однак не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.
Довідка перевірки також як і акт підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати. Така довідка є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
Таким чином, основна відмінність між актом та довідкою перевірки полягає в тому, що акт складається при виявленні порушень, а довідка – при їх відсутності.
Як підготувати заперечення на акт перевірки? 🖋️
Відповідно до ст. 86 ПКУ у разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов’язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.
Важливо! Перш ніж готувати заперечення, необхідно ретельно проаналізувати зміст акта перевірки.
Зокрема, радимо звернути увагу на:
– правильність оформлення акта відповідно до вимог ст. 86 ПКУ;
– обґрунтованість висновків перевіряючих;
– повноту дослідження наданих вами документів;
– правильність застосування норм законодавства;
Важливо! Згідно п. 86.7 ст. 86 ПКУ, ви маєте право подати заперечення протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки. Не пропустіть цей строк, адже його поновлення не передбачено.
Як правильно обґрунтувати свою позицію при підготовці заперечень?🔍
У запереченнях необхідно детально викласти аргументи на свою користь, а тому:
1) вкажіть на неправильне застосування норм законодавства перевіряючими;
2) надайте додаткові документи, що спростовують висновки перевірки;
3) поясніть обставини, що не були враховані під час перевірки;
4) зверніть увагу на процедурні порушення при проведенні перевірки.
Усі свої аргументи варто підсилити належними доказами (первинні документи, договори, акти виконаних робіт тощо).
Важливо! Пам’ятайте, що згідно п. 86.7 ст. 86 ПКУ, подані вами документи стають невід’ємною частиною матеріалів перевірки.
Відповідно до п. 86.7.1 ст. 86 ПКУ акт перевірки, заперечення до нього та додаткові документи і пояснення, подані платником податків, розглядаються спеціальною комісією з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки або з дня завершення додаткової перевірки, якщо така проводилася для з’ясування обставин, зазначених у запереченнях платника податків.
За результатами розгляду матеріалів перевірки комісія з розгляду заперечень приймає висновок, що є невід’ємною частиною матеріалів перевірки.
Звертаємо увагу, що контролюючий орган зобов’язаний повідомити вас про дату, час та місце розгляду матеріалів перевірки (заперечень). Платник податку може брати участь у розгляді матеріалів перевірки особисто або через свого представника, в тому числі в режимі відеоконференції. На практиці, якщо платник податків або його представник не беруть участі у розгляді заперечень, аргументи платника не доводяться до відома комісії належним чином, що практично зводить шанси на прийняття рішення на його користь до мінімуму. Участь представника-адвоката суттєво підвищує ймовірність належного врахування позиції платника при формуванні висновку комісії.
Важливо! Пам’ятайте, що за результатами розгляду ваших заперечень контролюючий орган може призначити документальну позапланову перевірку для з’ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у ваших запереченнях. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом заперечення. (пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПКУ). На таку додаткову перевірку п. 86.7 ПКУ про подання заперечень не поширюється, тобто нові заперечення на її акт не подаються.
Якщо за результатами розгляду ваших заперечень контролюючий орган все ж прийме податкове повідомлення-рішення, ви маєте право оскаржити його в адміністративному або судовому порядку. Звертаємо увагу, що таке ППР приймається протягом п’яти робочих днів, наступних за днем прийняття висновку комісії контролюючого органу з питань розгляду заперечень (пп. 86.7.5 п. 86.7 ст. 86 ПКУ).
Важливо! Якщо заперечення на акт перевірки не подавалися, то податкове повідомлення-рішення приймається протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення акта перевірки платнику податків (п. 86.8 ст. 86 ПКУ).
Отримати консультацію податкового адвоката
Ми розглянули ключові моменти, які стосуються подання заперечень на акт податкової перевірки, включаючи строки та порядок подання заперечень, а також процедуру їх розгляду ДПС. Якщо у вас залишились питання або вам необхідна професійна правнича допомога податкового адвоката, звертайтеся за номером (067) 931-57-95 (або напишіть у Telegram, WhatsApp, Viber).
Специфіка роботи податкового адвоката дозволяє без будь-яких обмежень надавати правничу допомогу клієнтам не лише з м. Київ, де фактично перебуває адвокат, а й з будь-якого іншого населеного пункту України (Вінниця, Дніпро, Житомир, Запоріжжя, Івано-Франківськ, Київ, Кропивницький, Луцьк, Львів, Миколаїв, Одеса, Полтава, Рівне, Суми, Тернопіль, Ужгород, Харків, Херсон, Хмельницький, Черкаси, Чернівці, Чернігів та інших).
